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铁路企业实施全面预算管理的对策
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http://www.chinairn.com 发稿日期:2005-5-20
- 【搜索关键词】：研究报告 投资分析 市场调研 铁路企业；全面预算管理；实施；理念；经营目标
- 中研网讯：
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1 实施全面预算管理的意义
(1)市场经济发展的需要。企业计划是在企业战略目标指引下，为合理利用企业资源，提高企业经济效益，而对企业的财务、生产和销售等各环节进行的统筹安排。随着企业环境和经营活动日趋复杂化，传统的通过企业领导的直觉来组织企业经营的思路，只能适用于那些较小规模的企业。对于庞大的铁路企业，如果缺乏统一的筹划，很有可能出现影响企业经营的失误。同时，在市场经济条件下，企业面临的是一个动态和不确定的环境，作为企业管理者，必须在市场预测的基础上，通过企业的计划预算管理使得市场风险得以控制。
(2)建立现代企业制度的需要。现代企业制度的内涵是“产权清晰、政企分开、权责分明、管理科学”。要实现这些要求，企业必须实行全面预算管理，在明确企业目标的前提下界定和量化各级、各部门的经营管理责任，通过预算指标的分解、下达和执行，将企业各级、各部门的经营管理活动有机联系成管理闭环，从而使考核奖惩制度建立在科学、合理的基础上，为铁路的跨越式发展打下坚实的基础。
(3)铁路企业实现经营目标的需要。为实现企业的战略目标，必须优化资源配置，对业务流、资金流、信息流、人力资源流进行整合。铁路企业为了实现经营目标，也必须使生产、经营、管理与企业目标三位一体协调一致，使部门和单位的目标与企业总目标统一起来，把专业计划整合成实现经营目标的保证体系。这就需要实行全面预算管理，把铁路企业的经营目标分解、细化为各部门和单位的业务预算与财务预算。各部门和单位实现了各自的预算，就确保了铁路企业整体经营目标的实现。
2 树立全面预算管理的新理念
(1)预算管理是一项系统管理。所谓系统管理即以系统整体性为原则，用新的综合性概念，分析对象的内在联系及同其他事物之间的相互辩证关系，用整体最优的方法，来解决管理对象系统所涉及的各种问题。预算管理涉及企业内外的各种经济现象，属于一个多因素的、动态的、复杂的系统。分权则是必然的趋势，因此，预算管理在分权的同时，必须解决企业内部资源与外部市场要求和市场状况的协调，也包括企业内部各种资源之间的相互协调。在预算管理内容体系方面，全面预算与责任预算之间是一个既各成体系，又密切配合的系统。在方法体系方面，预算管理应通过预算编制、预算调控和预算考评等环节的循环，实现事前、事中、事后的全过程管理。通过内容体系和方法体系的系统性，将企业分散决策或管理转化为系统决策或管理的机制作用。
(2)预算管理是一种战略管理。所谓战略管理，是围绕着企业战略的制定、实施、控制而采取的一系列措施的全过程，它具有整体性、长期性和相对稳定性的特征。实施预算管理有利于企业成长为动态的开放系统，能更好地把握企业发展方向，预期并规避风险。同时，预算又进一步把战略具体化，以便更好地贯彻实施。科学的预算方案蕴含着企业管理的战略目标和经营思想，是企业最高权力机关对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务和经济责任约束依据，是企业的整体“作战”方案。
(3)预算管理是一种人本管理。所谓人本管理，即确定人在管理过程中的主导地位的同时，围绕调动企业人员的积极性、主动性和创造性而展开的一切管理活动。正确运用人本管理的理念，在预算管理中具有重要意义。一方面，在编制责任预算的过程中，若基层人员参与责任预算编制的程度越高，自我控制和管理的程度也越高，预算目标的实现就越有保证。另一方面，预算考评制度的确定过程，正是激发人员动机、引导人员行为的过程。因此，预算管理需要硏究特定时期、特定企业的激励因素，并将其与企业目标相衔接，以促使企业目标的顺利实现。
3 实施全面预算管理的对策
3．1 科学设计全面预算制度
(1)制定实施全面预算管理办法。国务院于2000年9月底出台了《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范(试行)》，其中第三十九条规定：“建立全面预算管理制度。以现金流量为重点，对生产经营各个环节实施预算编制、执行、分析、考核，严格限制无预算资金支出……。”2002年的铁道部财务工作会议将推行预算管理作为重要的议题。根据《预算法》的精神，结合铁路企业的实际情况，预算实施办法应包括以下几个部分(见图1)。
各铁路企业必须针对自己的业务特点、组织体系、经营规模、内部控制流程等综合考虑，科学合理地制定企业的全面预算管理办法，以确保全面预算的科学性和可操作性。
(2)构建全面预算管理组织体系。预算管理组织机构是指具体承担预算编制、调整、执行、分析和考核的主体，是全面预算管理实施的基础和保证。企业预算管理有两项职能：管理决策和管理控制。不同职能对预算管理体系有不同的要求。为此，在预算管理实践中，应当让各部门参与预算的制定，一方面让预算方案来源于生产实际，一方面清除部门间各成体系的做法，使预算编制的沟通更为细致。显然，预算管理应当设置独立的管理机构，并形成“金字塔”型的全面预算管理组织体系，包括预算的管理组织和执行组织。预算的管理组织主要是指预算管理委员会和预算的专职部门；预算的执行组织是预算的具体执行部门，包括生产、计划、审计、车站、机务、工务、电务、劳资等有关部门(见图2)。
图2中预算管理委员会是最高管理机构，在组织体系中居于领导核心地位，是由企业的总经理任主任委员，吸纳企业内各相关部门的主管，如主管生产、经营、财务的副总经理等人员组成。
预算管理委员会的主要职能：①制定预算管理的政策、规定、制度等相关文件。②组织企业有关部门或聘请专家对预算目标进行预测。③审议、确定预算目标，提出预算编制的方针和程序。④审查各部门编制的预算草案及整体预算方案，并提出改善建议。⑤在预算编制、执行过程中对部门间进行必要的协调。⑥将审查后的预算提交董事会，通过后下达正式预算。⑦接受预算与实际比较的定期预算报告，在认真分析研究的基础上提出改善建议。⑧就预算的修正加以审议并做出相关决定。图2中预算专职部门一般挂靠财务部门或由财务部门兼任，处理预算的日常管理事务。预算专职部门应直接隶属于预算管理委员会，以确保预算机制的有效运作。
预算专职部门的主要职能：①提出预算期内资金来源预算。②根据各部门提出的预算草案进行综合平衡，提交预算管理委员会审定。③预算管理期内的资金结算的审定与划拨。④对在预算期间内责任部门的违反预算管理条例、办法与财务制度的行为予以制止。⑤预算管理期末的各预算责任部门执行情况汇总与差异分析，并报送预算管理委员会。
图2中预算的执行组织主要指铁路分局、公司、站段预算执行部。预算执行部由各单位第一管理者负责，由各职能部门相关人员组成，根据铁路局预算部分解后的具体预算目标，组织编制铁路局年度全面预算中涉及本部门的预算内容，并负责组织实施。预算责任网络体系是铁路局财务处设立的计算机处理系统，以铁路分局、公司、站段的组织结构为基础，是预算的责任主体，根据不同控制范围和责任对象的特点，可将其分为运输管理、综合管理、设备安全管理和信息管理等部门。
3．2 加强领导和全员参与
全面预算管理是涉及企业内部各级组织权、责、利关系的一种规划。各管理层面甚至每位员工都是全面预算管理的主体，都对应着一定的权利、责任和利益。铁道部在发布的《铁路企业实行全面预算管理试行办法》中指出，“实行全面预算管理，使企业上下目标保持一致，确保企业总体目标的实现；促使生产部门和经营部门相互配合、相互协调，从而实现企业生产和经营的紧密结合；实现全额、全员、全过程的管理；规范企业生产经营行为，将企业各项经济活动纳入科学管理的轨道。”所以，各铁路企业的最高管理者要重视和参与，企业管理决策层要将其作为企业的一项全面管理系统工程来对待。企业各部门、各环节的人员都要广泛认真地学习全面预算管理的构架体系，深刻理解全面预算管理的内涵和精髓，掌握全面预算管理的模式及编制方法，成为该系统良好运作的组成部分。
实施全面预算管理要树立全员参与意识，这是指企业的全体员工都要直接或间接地参与预算管理过程。因为预算的实际执行者最熟悉情况，动员企业全体员工主动参与预算的编制和控制，能为更好地实施预算管理献计献策。只有企业全体员工积极参与的预算方案，预算管理工作的推进才有可靠的基础，才可能真正地完成预算。采用参与式预算法，企业的高层管理人员要加强与下级的信息沟通，降低上下级间信息不对称程度，可以防范和减弱“预算松弛”现象。
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