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作业成本法在集箱运输业的应用
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http://www.chinairn.com 发稿日期:2005-8-30
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目前，远洋集装箱运输企业全球竞争激烈。各大远洋集装箱运输公司不管是实行低成本竞争策略，还是差别化竞争策略，都需要了解其总成本或者提供特色服务而付出的附加成本。作业成本法有助于远洋集装箱运输企业准确了解其客户成本。本文探讨了作业成本法在远洋集装箱运输企业的适用性，以及计算的流程和步骤。
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一、远洋集装箱运输企业的发展现状、成本核算方法
20世纪90年代开始，世界航运企业逐步走出低谷。集装箱运输进入了成熟阶段，买方市场形成，随后，市场增长率不高，盈利能力下降，供大于求的矛盾尖锐起来，集装箱运输企业的全球竞争达到白热化。
远洋集装箱运输企业的竞争归根到底是运输服务质量和成本的竞争。所以，远洋集装箱运输企业，除了要大力发展营销，加强广告宣传，增加特色服务，还要降低成本，以低成本为基础进行定价，赢得市场。
对于以低价格策略占领市场的航运企业，必须准确核算成本，详细记录成本发生的过程，以便对成本进行跟踪和控制。对于根据客户特定的需要实行多样化服务的航运企业，必须以客户为导向，归集成本，了解客户的获利情况。
但是，目前的成本核算方法满足不了航运企业了解其服务及客户成本的需求。我国远洋集装箱班轮公司的成本核算主要根据《水运企业会计会计制度核算办法》进行，成本包括：船舶的固定费用、集装箱固定费用、航次运行费用，这些费用通过间接或直接的方法分配到各航线航次中。企业在营运过程中为了组织货源、客源而专设的揽货业务机构经费和其它为揽货而发生的营销费用是作为期间费用直接从当期损益列销。主要存在如下的局限性：
1.成本核算的准确性
在远洋集装箱运输企业的成本构成中，船舶固定成本和集装箱固定成本基数大，比重大，而船舶高度自动化造成直接人工成本比重小，所以间接成本分配的准确性直接影响成本核算的结果。目前的间接成本分配实行的是平均分摊做法，不能真实反映实际成本的归属。
2.成本核算的详细程度
许多成本发生的过程没有详细的记录和分类，而是直接按照某种比例被分配到船舶航次中，如提箱、还箱过程中发生的集装箱占用成本，现行的做法就无法对提还箱作业的集装箱占用成本进行记录和管理，更不能做到对每个不同客户的集装箱占有成本进行分析。
3.成本核算的决策性
企业的成本按各航次进行归集。集装箱公司为了争夺资源为不同客户提供了多样化的服务，客户间成本有着较大的差异，不按客户的进行成本归集，无法识别客户各自的真正成本。尤其是企业为争取客户，加强了广告宣传等营销活动，发生的营销费用也日益增加，把营销费用从当期损益列销，不利于客户的盈利差异性分析，影响到企业的客户管理及市场决策。
二、作业成本法的特点及在远洋集装箱运输企业中的适用性
作业成本计算法以“产品消耗作业,作业消耗资源”这一基本原理,通过“作业”这一纽带,使资源耗费与产品联系起来,将作业划分为不同层次,即单位层次、批量层次、产品层次、设备层次等。这样,就可以清楚地发现,原先许多不随产品产量变动的所谓固定制造费用,其实是按批量、产品种类等因素成比例地变动的。因此，作业成本法使产品成本的可归属性大大提高,提高了产品成本计算的准确性。
作业成本法的计算特点弥补了传统成本核算的缺陷，在许多生产和服务行业中得到广泛运用，它主要适用于具有如下特点的企业：
第一、机械化，自动化程度高，直接制造费用尤其是直接人工成本少，但间接制造费用比重高的企业。第二、工艺流程复杂、作业链纵横交错的企业。第三、生产多样化、个性化产品的企业。这些企业适用作业成本法。
远洋集装箱运输企业，船舶高度自动化使得直接人工成本比重小，相当于制造企业中制造费用的船舶固定成本和集装箱固定成本比重大、基数大。航运企业从事揽货、订仓、提箱、装船、运输、停泊、装卸等活动，作业链多且作业量大。根据客户需求实行多样化服务，产生了不同的作业和作业量。以上特点决定了远洋集装箱运输企业适用作业成本法。
三、远洋集装箱运输企业作业成本的计算
远洋集装箱运输企业成本核算涉及的作业环节多、费用科目杂。在此，仅讨论集装箱运输企业作业成本计算的流程和步骤，以了解集装箱航运企业怎样将成本归集到成本对象—客户，以了解客户的服务成本。
作业成本计算系统：
资源，第一阶段成本动因（资源动因），作业和作业成本库，第二阶段成本动因（作业动因），成本对象，直接成本。下图表明了这六个部分怎样结合在一起，达到计算成本对象的成本的目标。
作业成本计算步骤：
分析和确定资源：把企业可直接归属到客户的成本和不可直接归属到客户的间接成本分开，对于间接成本则需要按照动因分配到客户。
分析和确定作业：在远洋集装箱运输企业采用作业成本法，根据提供生产服务的流程来看可以将企业的作业成本中心划分为：揽货营销作业中心、海运准备作业中心、海洋运输作业中心、内陆交付作业中心。根据各作业中心的特点可以对各作业中心进一步细分。如海洋运输的准备作业，是为完成一次航运任务要对货物、集装箱等及时到位所做的准备工作。可具体分为：提箱、装箱、内陆运输，堆场交接、港口堆存、装船等作业。
确定资源动因，建立作业成本库：资源动因是分配资源给各个作业形成作业成本库的依据，它在资源和作业成本库间形成一种因果关系。如海运准备的作业成本主要有集装箱固定成本、底盘车固定成本，燃油、港口服务费等。在岸标准集装箱天是资源动因，集装箱固定成本、底盘车固定成本则可以视为资源动因在各作业之间进行分配，从而形成各种作业成本库。
确定作业动因，分配成本至客户：一旦将资源耗费分配给作业成本库后，就可以开始确定作业动因，分配给客户。作业动因可以划分为：批次动因。作业使每一批产品或劳务均衡受益，按照批次在各成本对象分配作业库中的资源。数量动因。作业使每种产品或劳务的每个数量都均衡受益，按照产品或劳务的数量分配作业库中的资源。工时动因。资源耗费与工时基本成正比例变动，根据产品或劳务所消耗的时间来分配作业库中的资源。装箱作业成本库中的人工成本与箱数有关，可以按照总箱数分配成本，然后再归集到客户。港口堆存作业成本库中的堆存费与堆存时间有关，则可以按照标准箱天分配成本，再归集到客户。
计算客户作业成本：C=ΣqiVi, Vi=Qi/Si （i=1,2,……n）
Vi—成本动因分配率
Qi—某作业中心发生的作业成本
Si—该作业中心可提供的作业量
qi--该成本计算客户耗用的该项作业的成本动因
C—某客户的总成本
最后，通过公式进行计算，可以分别求出各客户的总成本。
四、航运企业实行作业成本法的意义
通过作业成本法在集装箱运输企业的应用，可以准确地了解客户的总成本和在各作业中的成本，这具有十分重要的意义:
1.有助于及时调整营销策略和确定重点销售客户
根据不同客户盈利性和在各作业的成本状况,对他们进行分析和管理，:对主要盈利客户，要进行珍惜和保护,要多与客户沟通，提供其所需的特色服务，以保持客户对企业的忠诚度。对于盈利小的客户，要继续保持，争取扩大其业务量。对于亏损客户，必须细化作业，找出其高成本的原因，如由优惠折扣引起的，应与客户沟通，重新协商价格；如果是因为要求特色服务引起的，企业则应该优化作业。
2.有助于提升企业竞争优势
运用作业成本法,企业可以分析作业链，消除不增值作业，选择低成本作业，提高作业效率，从而在整个作业链中寻求低成本突破。运用这一新方法,航运企业能够降低服务成本,发挥低成本优势，达到提高企业竞争优势的效果。这一点，对于处在竞争激烈环境下的远洋集装箱运输企业极为重要。
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